Administracinė byla Nr. I-455-244/2010
Proceso Nr. 3-61-3-01942-2009-0
Procesinio sprendimo kategorija 9.9;
9.10; 74
(S)
VILNIAUS APYGARDOS
ADMINISTRACINIS TEISMAS
S P R E N
D I M A S
LIETUVOS RESPUBLIKOS VARDU
2010 m. vasario 18 d.
Vilnius
Vilniaus apygardos administracinio
teismo teisėjų kolegija, susidedanti iš kolegijos pirmininkės ir pranešėjos
Liudmilos Zaborovskos, teisėjų Halinos Zaikauskaitės ir Ernesto Spruogio,
sekretoriaujant Olgai Uljanovai, dalyvaujant pareiškėjui D. A.,
pareiškėjo atstovui Albertui Kručkauskui ir atsakovės atstovui Jonui Čebeliui,
viešame teismo posėdyje išnagrinėjusi administracinę bylą pagal pareiškėjo D. A. skundą atsakovei Vilniaus apskrities valstybinei mokesčių
inspekcijai dėl pavedimo panaikinimo,
nustatė:
pareiškėjas D. A. skunde
(b. l. 3–5) prašė panaikinti Vilniaus apskrities mokesčių inspekcijos (toliau –
Inspekcija) 2009-10-28 Pavedimą tikrinti Nr. 83-339 (toliau – Pavedimas).
Pareiškėjas skunde paaiškino, kad Inspekcijos Kontrolės organizavimo
skyriaus vedėja Pavedimu pavedė patikrinti pareiškėjo Mokesčių administravimo
įstatymo (toliau – MAĮ) 13 str. nurodytų mokesčių ir kitų įmokų apskaičiavimą,
deklaravimą ir sumokėjimą. Pavedime nurodyta mokestinį patikrinimą pradėti
2009-10-28, baigti 2009-12-28, mokestinio patikrinimo tema – fizinių asmenų
pajamų mokestis, gyventojų pajamų mokestis, pridėtinės vertės mokestis,
valstybinio socialinio draudimo įmokos. Su Pavedimu pareiškėjas buvo
pasirašytinai supažindintas 2009-11-16. Pavedimas neatitinka individualiam
administraciniam aktui keliamų formos bei turinio reikalavimų ir pažeidžia
pareiškėjo teises bei teisėtus interesus. Mokesčių administratorius, atlikdamas
jam paskirtas funkcijas, privalo vadovautis ne tik MAĮ, bet ir Viešojo
administravimo įstatymu. Pavedimas nėra individualiai pagrįstas nustatytais
faktais, jis nėra argumentuotas, nenurodytos jo priėmimo priežastys. Tai prieštarauja
Viešojo administravimo įstatymo 8 str. nuostatoms. Pavedime nenurodyta, kokio
laikotarpio mokesčių mokėjimo patikrinimas turi būti atliktas. Dėl minėtų
priežasčių priimant skundžiamą aktą buvo pažeistas teisėtumo principas,
pareiškėjas neturėjo galimybės žinoti nurodymo atlikti patikrinimą priežasčių,
taip suvaržyta jo teisė apskųsti Pavedimą dėl jo priėmimo motyvų, tai yra
esminis atsakovės viešojo administravimo veiklos trūkumas. Valstybinės mokesčių
inspekcijos viršininko 2005-01-13 įsakymu Nr. VA-3 patvirtintose Pavedimo
tikrinti (duomenys
neskelbtini) formos (toliau – Forma) užpildymo taisyklėse
nustatyti minimalūs minėtos formos užpildymo reikalavimai, tačiau Pavedimas vis
tiek turi atitikti ir kitus Viešojo administravimo įstatymo 8 str. nustatytus
reikalavimus.
Atsakovė atsiliepime į skundą
(b. l. 9) su skundu nesutiko ir prašė jį atmesti kaip nepagrįstą. Paaiškino,
kad pagal 2009-06-02 užduotį Nr. 90-1326 2009-09-16 buvo atliktas pareiškėjo
pajamų mokestinis tyrimas už 2004–2006 metų laikotarpį. Pagal tyrimo metu
surinktus įrodymus nustatyta, kad pareiškėjas nekilnojamojo turto pirkimo
pardavimo sandorius sudarinėjo nuo 2004 m. Tikrinamu laikotarpiu jis pardavė 6 nekilnojamojo turto objektus per trumpą laiko tarpą nuo jų įsigijimo. Iš
mokestinio tyrimo metu surinktų duomenų nustatyta, kad pareiškėjo vykdytas
nekilnojamojo turto pardavimas atitiko tęstinumo, versliškumo ir ekonominės
naudos siekimo (individualios veiklos) požymius, ir konstatuota, kad
pareiškėjas 2004–2007 m. vykdė nekilnojamojo turto pirkimo pardavimo veiklą, siekdamas
ekonominės naudos, t. y. vykdė ekonominę veiklą, kuri yra PVM objektas. D. A. pajamos iš minėtos veiklos viršijo 100000 Lt, todėl jam
atsirado pareiga mokėti PVM. Pareiškėjas 2009-09-16 pranešimu apie atliktą
mokestinį tyrimą Nr. (21.26)-89-1764 buvo informuotas apie mokestinio tyrimo
metu nustatytus trūkumus, prieštaravimus, jam buvo pasiūlyta pašalinti juos per
10 dienų nuo pranešimo įteikimo dienos. Minėtas pranešimas pareiškėjui
asmeniškai įteiktas 2009-09-17. D. A. 2009-09-25 raštu
pranešė Inspekcijai, kad nesutinka su mokestinio tyrimu metu nustatytais
trūkumais (prieštaravimais) ir per nustatytą terminą jų nepašalino. Inspekcijos
2009-10-21 rašte Nr. (11.27)-46-31586 pareiškėjui buvo išaiškinta, kad, jam
nepašalinus nustatytų trūkumų ir prieštaravimų, vadovaujantis MAĮ 137 str.,
mokesčių administratorius turi pagrindą pradėti mokestinį patikrinimą. Pagal
MAĮ mokesčių administratorius turi teisę spręsti, kuriuos mokesčių mokėtojus
tikrinti, kokio masto patikrinimą atlikti ir pan. Visos privalomos Pavedimo
Formos grafos buvo užpildytos. Minėtoje Formoje nėra grafos, kurioje būtų
galima nurodyti tikrinimo laikotarpį, pareiga jį nurodyti nenustatyta ir Formos
pildymo taisyklėse. Pareiškėjas, nesutikdamas su Forma ir jai keliamais
reikalavimais, gali įstatymų nustatyta tvarka skųsti centrinio mokesčių
administratoriaus įsakymą dėl jos patvirtinimo. Pareiškėjas bet kuriuo metu
gali kreiptis į Inspekciją ir gauti visą su patikrinimu susijusią papildomą
informaciją, tačiau šia savo teise jis nepasinaudojo.
Skundas netenkintinas.
Pareiškėjas prašo panaikinti 2009-10-28 Pavedimą tikrinti Nr. 83-339 motyvuodamas
tuo, kad Pavedimas neatitinka individualiam administraciniam aktui keliamų
formos bei turinio reikalavimų ir pažeidžia pareiškėjo teises bei teisėtus
interesus.
LR mokesčių administravimo įstatymo 34 str. nustatyta, kad
mokesčių administratorius (jo pareigūnas), atlikdamas savo funkcijas ir
įgyvendindamas jam šio Įstatymo suteiktas teises, atliekamus veiksmus įformina
sprendimais ir kitais dokumentais, kurių formas ir užpildymo tvarką nustato
centrinis mokesčių administratorius.
LR mokesčių administravimo įstatymo 120 str., reglamentuojančio pavedimo
atlikti mokestinį patikrinimą išrašymą, 1 ir 3 d. nustatyta, kad mokestinio
patikrinimo pradžia yra mokestinio patikrinimo pavedimo išrašymas. Pavedime
privalu nurodyti: 1) patikrinimą atliksiančių pareigūnų pareigas, vardus,
pavardes; 2) tikrintino mokesčių mokėtojo pavadinimą
(jeigu tikrinamas fizinis asmuo – vardą, pavardę); 3) patikrinimo dalyką; 4)
patikrinimo atlikimo pradžios ir pabaigos datas. Teisės aktai, kuriais mokesčių
administratorius vadovaujasi atlikdamas mokestinį patikrinimą, gali numatyti ir
kitus privalomuosius pavedimo atlikti patikrinimą rekvizitus.
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie LR finansų ministerijos viršininko
2004-05-05 įsakymu Nr. VA-87
(2008-08-05 įsakymo Nr. VA-42 redakcija) 1 p. patvirtintų Mokestinių patikrinimų atlikimo, jų rezultatų įforminimo ir
patvirtinimo taisyklių 19 p. nustatyta, kad pavedime tikrinti turi būti
nurodyta: institucijos, išrašiusios pavedimą tikrinti, pavadinimas; dokumento
pavadinimas; pavedimo tikrinti numeris; patikrinimą atliekančių pareigūnų
pareigos, vardai, pavardės; tikrinamojo mokėtojo pavadinimas (jeigu tikrinimas
fizinis asmuo – vardas, pavardė); mokėtojo adresas, identifikacinis numeris
arba asmens kodas (jeigu jie yra žinomi); mokestinio patikrinimo pradžios ir
mokestinio patikrinimo pabaigos datos; mokestinio patikrinimo dalykas
(mokestinio patikrinimo tema); mokestinio patikrinimo pratęsimo (sustabdymo)
datos ir priežastys. Pagal taisyklių 21 p. pavedime tikrinti gali būti nurodyti
ir kiti, šių taisyklių 19 punkte nepaminėti, rekvizitai.
Valstybinės
mokesčių inspekcijos prie LR finansų ministerijos viršininko 2005-01-13 įsakymu
Nr. VA-3 (2008-08-11 įsakymo Nr. VA-44 redakcija) 1.1 p. patvirtinta Pavedimo tikrinti (duomenys neskelbtini) forma, o 1.2. p. - Pavedimo tikrinti Formos pildymo
taisyklės. Šių taisyklių II skyriaus, reglamentuojančio pavedimo formos pildymą,
5 p. nustatyta, kad pavedimo formoje, be kitų duomenų, turi būti nurodytas,
tikrinimo dalykas (MAĮ 13 straipsnyje nurodytų mokesčių ir kitų įmokų
apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo patikrinimas), planuojamo atlikti
mokestinio patikrinimo rūšies pavadinimai ir kodai (nurodoma pagal Kompleksinių
ir teminių patikrinimų klasifikatorių, patvirtintą Valstybinės mokesčių
inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m.
gruodžio 23 d. įsakymu Nr. VA-203 „Dėl kompleksinių ir teminių patikrinimų bei
operatyvių patikrinimų rūšių klasifikatorių patvirtinimo“).
LR mokesčių administravimo įstatymo 121 str. 1 d. nustatyta,
kad mokesčių administratorius, prieš pradėdamas mokesčių mokėtojo patikrinimą,
privalo įteikti mokesčių mokėtojui pranešimą apie numatomą mokestinį
patikrinimą, nurodydamas dieną ir valandą, kada jam (jo atstovui) atvykti pas
mokesčių administratorių arba būti savo patalpose, kai patikrinimas atliekamas
nuvykus pas mokesčių mokėtoją. Pranešime nurodomas numatomo patikrinimo dalykas
bei preliminarus dokumentų ir kitų duomenų, reikalingų patikrinimui atlikti,
sąrašas. Tokie dokumentai ir duomenys turi būti pateikti (parengti) atitinkamai
mokesčių mokėtojo (jo atstovo) arba mokesčių administratoriaus pareigūno
atvykimo dieną. Kiekvienu atveju nuo pranešimo mokesčių mokėtojui įteikimo
dienos iki dokumentų ir kitų duomenų pateikimo (parengimo) dienos turi praeiti
ne mažiau kaip 10 dienų. Trumpesnis terminas gali būti nustatytas mokesčių
mokėtojo prašymu arba sutikimu.
Atsižvelgiant į šiuos teisės aktų, reglamentuojančių Pavedimo tikrinti
turinio, formos ir užpildymo tvarkos reikalavimus, galima teigti, kad ginčijamas
atsakovės Pavedimas tikrinti Nr. 83-339 atitinka minėtuose teisės aktuose
nustatytus turinio, formos reikalavimus, taip pat nėra pažeista jų užpildymo
tvarka: juose yra visi LR mokesčių administravimo įstatyme ir jo pagrindu
priimtuose teisės aktuose nurodyti privalomieji rekvizitai.
Nepagrįsti yra pareiškėjo argumentai, kad Pavedimas
neatitinka LR viešojo administravimo įstatymo 8 str. reikalavimų.
Administracinis aktas, kaip nustatyta LR viešojo
administravimo įstatymo 2 str. 8 d., yra viešojo administravimo subjekto
išleistas nustatytos formos teisės aktas. Vidaus administravimo tikslas, kaip
numato LR viešojo administravimo įstatymo 11 str. 1 d., yra užtikrinti, kad
viešojo administravimo subjektas galėtų tinkamai atlikti viešojo administravimo
funkcijas, o viešojo administravimo subjektų vidaus administravimą pagal LR
viešojo administravimo įstatymo 12 str. reglamentuoja įstatymai arba jų
pagrindu priimti teisės aktai (nuostatai, statutai, veiklos (darbo)
reglamentai, pareigybių aprašymai (pareiginės instrukcijos), vidaus tvarkos
taisyklės). Atsižvelgiant į šias minėto įstatymo
nuostatas, galima teigti, kad mokesčių administratoriaus sprendimai,
kurie atitinka LR mokesčių administravimo įstatyme ir
centrinio mokesčių administratoriaus
poįstatyminiuose aktuose nustatytus turinio, formos ir užpildymo tvarkos
reikalavimus, tuo pačiu atitinka ir LR viešojo administravimo įstatymo 2 str. 8
d. reikalavimus. Tuo tarpu LR viešojo administravimo įstatymo 8 str., kaip
išaiškinta Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo 2009-04-06 nutartyje
administracinėje byloje Nr. A-438-426/09, išdėstytos tik taisyklės, kurios keliamos,
visų pirma, individualaus administracinio akto turiniui bei jo rekvizitams, ir
nėra nustatyta reikalavimų individualaus administracinio akto formai.
Iš bylos medžiagos matyti, kad 2009 m. rugsėjo 16
d. buvo atliktas pareiškėjo pajamų mokestinis tyrimas už laikotarpį 2004-2007
m. Per mokestinį tyrimą buvo nustatyta, kad pareiškėjas vykdė ekonominę veiklą,
kuri yra PVM objektas, ir jo gautos pajamos iš apmokestinamosios veiklos
viršijo 100 000 Lt (2004 m. spalio mėn), todėl jam atsiranda prievolė mokėti
PVM. Apie atliktą mokestinį tyrimą pareiškėjas buvo informuotas 2009 m. spalio
16 d. pranešimu. Jam buvo pasiūlyta pašalinti nustatytus trūkumus ar
prieštaravimus ne vėliau kaip per 10 dienų nuo pranešimo įteikimo dienos.
Pareiškėjas 2009 m. rugsėjo 25 d. pranešė inspekcijai, kad nesutinka su
mokestinio tyrimo rezultatais. Atsakovė 2009 m. spalio 21 raštu atsakė į
pareiškėjo patreiktus argumentus ir nurodė, kad pagal MAĮ 137 str. tais
atvejais, kai mokesčių mokėtojas atsisako per nustatytą terminą ištaisyti
trūkumus ar prieštaravimus, mokesčių administratorius turi pagrindą pradėti
mokestinį patikrinimą.
Taigi ginčijamas pavedimas tikrinti priimtas
atlikus pareiškėjo mokestinį tyrimą, surašius pranešimą apie atliktą mokestinį
tyrimą, taip pat nurodžius, kad trūkumų nepašalinimas paprastai yra pagrindas
pradėti mokestinį patikrinimą, todėl šiuo atveju pareiškėjui buvo žinoma,
kokiais duomenimis ir teisės normomis grindžiamas ginčijamas administracinis
aktas, taip pat už kokį laikotarpį bus tikrinamas PVM mokesčio apskaičiavimo ir
sumokėjimo teisingumas, atitinkamai nėra pagrindo teigti, kad šis aktas, ypač
atsižvelgiant į jo pobūdį (juo tik pradedamas, o ne baigiamas mokestinis
patikrinimas), neatitinka LR viešojo administravimo įstatymo 8 str. reikalavimų.
Byloje nėra jokių įrodymų, patvirtinančių, kad
skundžiamu pavedimu būtų pažeistos pareiškėjo teisės.
Remiantis išdėstytais motyvais, pareiškėjo skundas atmestinas
(LR ABTĮ 88 str. 1 p.).
Skundą atmetus,
2009-11-19 Vilniaus apygardos administracinio teismo nutartimi šioje byloje
taikyta reikalavimo užtikrinimo priemonė – laikinas Vilniaus apskrities
valstybinės mokesčių inspekcijos 2009-10-28 pavedimo tikrinti Nr. 83-339
galiojimo sustabdymas – panaikinama. Ši sprendimo dalis turi būti vykdomas
sprendimui įsiteisėjus.
Teismas, vadovaudamasis Lietuvos
Respublikos administracinių bylų teisenos įstatymo 85-87 str., 88 str. 1 p.,
127, 129 str.,
n u s p r
e n d ė :
atmesti D. A. skundą kaip nepagrįstą.
Panaikinti Vilniaus
apygardos administracinio teismo 2009-11-19 nutartimi taikytą reikalavimo
užtikrinimo priemonę – laikiną Vilniaus apskrities valstybinės mokesčių
inspekcijos 2009-10-28 pavedimo tikrinti Nr. 83-339 galiojimo sustabdymą.
Sprendimas
per 14 dienų nuo jo paskelbimo apeliacine tvarka gali būti
skundžiamas Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui.
Teisėjai
Ernestas Spruogis
Halina
Zaikauskaitė
Liudmila Zaborovska