VILNIAUS APYGARDOS ADMINISTRACINIS TEISMAS

(S)

SPRENDIMAS

LIETUVOS RESPUBLIKOS VARDU

2012 m. lapkričio 6 d.

Vilnius

Vilniaus apygardos administracinio teismo teisėjų kolegija, susidedanti iš teisėjų Arūno Kaminsko, Rūtos Miliuvienės ir Jūros Marijos Strumskienės,

dalyvaujant pareiškėjo atstovei Aidai Radauskaitei,

atsakovo atstovui Eligijui Vinckui,

viešame teismo posėdyje išnagrinėjo administracinę bylą pagal pareiškėjo UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ skundą atsakovui Muitinės departamentui prie Finansų ministerijos, trečiajam suinteresuotam asmeniui Klaipėdos teritorinei muitinei dėl sprendimų panaikinimo.

Teismas, išnagrinėjęs bylą,

n u s t a t ė:

Pareiškėjas UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ (toliau – ir Bendrovė) prašo: 1) panaikinti Klaipėdos teritorinės muitinės 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaitą Nr. 1SM190363S; 2) panaikinti Muitinės departamento prie Finansų ministerijos (toliau – ir Muitinės departamentas) 2012-03-05 sprendimą Nr. 1A-61; 3) panaikinti Vyriausiosios administracinių ginčų komisijos (toliau – ir Komisija) 2012-04-25 sprendimą Nr. 3R-95(AG-81/04-2012).

Paaiškino, kad Klaipėdos teritorinė muitinė 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaitoje Nr. 1SM190363S prekę – sušaldytas snieginių krabų (Chonoecetes Japonicus) žnyples – nusprendė klasifikuoti 0306 14 10 00 TARIC kodu bei ištaisyti 2011-09-14 deklaraciją Nr. (duomenys neskelbtini) (toliau ir – Deklaracija). Muitinės departamentas 2012-03-05 sprendimu pareiškėjo skundą atmetė. Vyriausioji administracinių ginčų komisija 2012-04-25 sprendimu Nr. 3R-95(AG-81/04-2012) bylą pagal UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ skundą nutraukė, kadangi ginčas, nors ir nėra mokestinis pagal Mokesčių administravimo įstatymo 2 straipsnio 21 dalį, tačiau yra neatsiejamai susijęs su ateityje galimai kilsiančiais ginčais. Muitinės įstatymo 90 straipsnio 2 dalyje imperatyviai nustatyta, kad skundai dėl Muitinės departamento sprendimų yra pateikiami Vyriausiajai administracinių ginčų komisijai arba teismui ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo tos dienos, kurią suinteresuotas asmuo gavo sprendimą. Analogiška nuostata įtvirtinta skundžiamo Muitinės departamento 2012-03-05 sprendimo Nr. 1A-61 rezoliucinėje dalyje. Atkreipia dėmesį, kad pagal Mokesčių administravimo įstatymo 22 straipsnio 4 dalį ir 26 straipsnio 1 dalį administraciniai ginčai nagrinėjami administraciniame teisme arba, pareiškėjo pasirinkimu, ikiteismine tvarka administracinių ginčų komisijoje. Mano, kad nepraleido termino skundui paduoti, tačiau, jeigu jis praleistas, prašo terminą skundui paduoti atnaujinti.

Kombinuotosios nomanklatūros (toliau – ir KN) kodas nustatomas vadovaujantis 2010-10-05 Komisijos reglamentu (ES) Nr. 861/2010, iš dalies keičiančiu Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo I priedą (toliau –Komisijos reglamentas Nr. 861/2010), bendrosiomis KN aiškinimo taisyklėmis, skyrių, skirsnių ir subpozicijų pastabomis, pozicijų ir subpozicijų pavadinimais, Suderintos prekių aprašymo ir kodavimo sistemos paaiškinimais (HSENs, 2007), Kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimais. Muitinės departamentas klaidingai interpretavo šių teisės aktų nuostatas, nurodydamas, kad valgomi vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis (pvz., krabų žnyples), priskiriami KN 0306 pozicijai, nes nė viename iš nurodytų teisės aktų nėra tiesioginės nuorodos, kad krabų žnyplės būtų priskiriamos 0306 pozicijai. Muitinės laboratorija išvadose nusprendė klasifikuoti krabų žnyples KN 0306 14 10 00 subpozicijoje, kuri pagal Komisijos reglamentą Nr. 861/2010 vadinasi 0306 14 10 00 – Paralithodes camchaticus, Chionoecetes spp. arba Callinectes sapidus rūšių krabai. Vadovaujantis bendrosiomis KN aiškinimo taisyklėmis, neužtenka vadovautis vien tik pozicijų ar subpozicijų pavadinimais, būtina atsižvelgti ir į skirsnių ir skyrių pastabas. Vien tai, kad subpozicijos pavadinime yra nurodytas krabo rūšies pavadinimas, sutampantis su pareiškėjo importuojamų prekių rūšimi, savaime negali būti traktuojamas kaip sąlyga klasifikuoti konkrečią prekę tam tikroje subpozicijoje. Pozicijos 0306, subpozicijos 0306 14 10 00 aprašymai aiškiai apibrėžia, kad šiais kodais klasifikuojami vėžiagyviai kaip nedalomas vienetas, o ne atskiros jų dalys. Bendrovė daugelį metų importuoja sušaldytas krabų žnyples, kurios nėra tinkamos žmonių maistui. Komisijos reglamento Nr. 861/2010 3 skirsnio 1 dalies c punkte nurodoma, jog 3 skirsnyje neklasifikuojamos žuvys (įskaitant jų kepenis, ikrus (su kiaušidės plėvelės apvalkalu) ir pienius) arba vėžiagyviai, moliuskai arba kiti vandens bestuburiai, negyvi ir nevalgomi arba netinkami vartoti žmonių maistui dėl jų prigimties arba būklės (5 skirsnis). Bendrovė krabų žnyples naudoja kaip gaminamo produkto laikiklius, produkto dekoracijas. Krabų žnyplės naudojamos produktų iš surimio gamyboje, o suvartojus maisto produktą, kuris prilaikomas krabų žnyplėmis, šios paprastai išmetamos, todėl Bendrovė jas klasifikuoja ir deklaruoja 0508 00 00 00 kodu.

Atkreipia dėmesį, kad 2011-11-16 prekės klasifikavimo akte Nr. 11L0632, kuriame buvo vertinamos bei klasifikuojamos analogiškos ginčo prekėms, sušaldytos, virtos krabų žnyplės Portunus Haanii (Stimpson) 3,5–4,5 cm, buvo nustatyta, kad prekės kodas nesikeitė ir prekei nustatytas TARIC kodas 0508 00 00 00 atitinka Bendrovės deklaruotą kodą. Sušaldytų, virtų krabų žnyplių Portunus Haanii (Stimpson) 3,5–4,5 cm, sveikatos pažymėjimo Nr. (duomenys neskelbtini) 1.25 langelyje nurodyta, kad prekės yra skirtos vartoti žmonių maistui.

UAB „Plungės kooperatinė prekyba“, gavusi Muitinės departamento sprendimą ir siekdama nustatyti muitinės nomenklatūros kodą, Muitinės laboratorijos tyrimui 2012-03-22 išsiuntė kontrolinį tos pačios partijos krabų žnyplių žaliavos mėginį. Muitinės departamentas 2012-04-16 raštu Nr. (15.4/09)3B-4052 informavo, kad šią prekę jie rekomenduoja priskirti KN 0508 00 00 subpozicijai, TARIC kodas 0508 00 00 90. Analogišką tos pačios partijos prekę Muitinės laboratorija rekomendavo ginčo atveju klasifikuoti kodu 0306 14 10 00, o pakartotinio tyrimo atveju – kodu 0508 00 00 90. Pareiškėjui kyla abejonių, kaip yra atliekami tyrimai ir kokiu principu vadovaujantis analogiškoms prekėms yra priskiriami skirtingi klasifikavimo kodai.

Importuojamų prekių gamintojas „Oriental Pacific Seafood Corporation“ specifikacijoje nurodė, kad krabų žnyplės naudojamos kaip maisto produktų dekoracija, jūros produktų laikiklis, jos nėra skirtos žmonėms vartoti. Muitinės departamentas šios specifikacijos nevertino, kadangi galimai buvo pateikta nepatvirtinta specifikacijos kopija. Nustatydamas terminą trūkumams šalinti, Muitinės departamentas prekių gamintojo „Oriental Pacific Seafood Corporaton“ prekės specifikacijos tinkamai patvirtinti neįpareigojo, nors galėjo ir privalėjo tai padaryti.

Pažymi, kad Muitinės departamentas, priimdamas sprendimą, vadovavosi jau negaliojančiais teisės aktais. Atsakovo sprendime nurodytas 2004-04-27 Muitinės departamento direktoriaus įsakymas Nr. 1B-415 nuo 2008-01-18 neteko galios. Šiuo metu galioja 2010-06-29 Muitinės departmento prie Finansų ministerijos generalinio direktoriaus įsakymu Nr. 1B-443 patvirtintos Prekių mėginių (pavyzdžių) administravimo taisyklės (toliau – Taisyklės), kuriose nurodoma, kad prekės klasifikavimo aktas galioja tik toms prekėms, kurioms įformintas akte nurodytas bendrasis administracinis dokumentas, todėl Muitinės departamento argumentai, kad analogiškų prekių klasifikavimo aktai negali būti vertinami kaip įrodymai, jog ginčo prekės buvo klasifikuotos ir deklaruotos netinkamu kodu, yra nepagrįsti. UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ importuojamos sušaldytos krabų žnyplės yra nuolat tikrinamos muitinėje. Tiriant analogiškas prekes, visada buvo nustatoma, kad jų TARIC kodas yra 0508 00 00 00.

Teismo posėdyje pareiškėjo atstovas palaikė skunde išdėstytą poziciją.

Atsakovas Muitinės departamentas prie Finansų ministerijos prašė pareiškėjų skundą atmesti kaip nepagrįstą. Paaiškino, kad 0306 pozicijoje taip pat klasifikuojamos vėžiagyvių kūno dalys (omarų arba upių ir ežerų vėžių uodegos, krabų žnyplės), jeigu jos nebuvo, išėmus iš kiauto, apdorotos naudojant kokį nors kitą procesą. Muitinės laboratorija 2011-11-02 tyrimo protokole Nr. 1T2864 nurodė, kad tyrimui buvo pateiktos sušaldytos rausvos spalvos krabų žnyplės, įstrižai nupjautos per narelį, kuriame yra valgomos krabų mėsos. Tyrimo metu nustatyta, kad žnyples sudaro ~4 cm ilgio kaulinė žnyplių dalis ir narelio dalis arba visas narelis su mėsa, kuri gali būti vartojama žmonių maistui. Atsižvelgiant į tai, kad tyrimui pateiktame produkte yra valgomos krabų mėsos, nustatyta, jog prekės TARIC kodas yra 0306 14 10 00. Bendrijos muitinės kodekso 70 straipsnio 1 dalis nustato, kad jeigu tikrinama tik dalis deklaracijoje nurodytų prekių, dalinio tikrinimo rezultatai taikomi visoms toje deklaracijoje išvardytoms prekėms. Taigi, pareiškėjo nurodyti analogiškų prekių klasifikavimo aktai netaikytini ginčo prekėms, deklaruotoms 2011-09-14 importo deklaracijoje Nr. (duomenys neskelbtini). Išvada dėl pareiškėjo nusiųsto mėginio negali turėti įtakos skundžiamo sprendimo pagrįstumui, kadangi nėra galimybės nustatyti, ar pateiktas mėginys yra iš siuntos, kuriai buvo įforminta muitinio sandėliavimo procedūra BAD Nr. (duomenys neskelbtini) Imant mėginius turi būti laikomasi Prekių mėginių (pavyzdžių) administravimo taisyklėse nustatytos tvarkos, turi būti užtikrintas muitinės pareigūno dalyvavimas. Pareiškėjas, vadovaudamasis Muitinės departamento generalinio direktoriaus 2004-06-07 Nr. 1B-615 patvirtintomis Leidimų apžiūrėti muitinei pateiktas prekes ir (arba) imtų jų pavyzdžius (mėginius) suteikimo taisyklėmis, turi teisę teikti muitinei rašytinį prašymą apžiūrėti prekes ir (arba) imti jų pavyzdžius (mėginius). Muitinės departamentas neturi duomenų, kad Bendrovė, pateikdama Muitinės laboratorijai tyrimui 2012-03-22 krabų žnyplių mėginį, laikėsi nustatytos tvarkos ir gavo muitinės leidimą imti prekių mėginius iš siuntos, kuriai įforminta muitinio sandėliavimo procedūra BAD Nr. (duomenys neskelbtini).

Komisija nepagrįstai nagrinėtą mokestinį ginčą priskiria kitoms mokesčių byloms pagal Mokesčių administravimo įstatymo 2 straipsnio 18 punktą. Muitinės įstatymo VIII skyriuje yra nustatyta teritorinių muitinių, specialiųjų muitinės įstaigų bei Muitinės departamento priimamų sprendimų apskundimo tvarka, kuri netaikoma tik mokestiniams ginčams (95 straipsnis). Vadovaujantis minėto įstatymo 89 straipsnio 2 dalimi, skundai dėl Muitinės departamento sprendimų ir jų nepriėmimo pateikiami Vyriausiajai administracinių ginčų komisijai arba teismui. Muitinės departamento skundžiamas sprendimas yra individualus administracinis aktas, kuris asmenui mokestinių prievolių nesukelia, kadangi jame yra sprendžiamas ne ginčo prekių apmokestinimo klausimas, o jų klasifikavimas pagal KN.

Atsakovo atstovas teismo posėdyje palaikė atsiliepimo argumentus.

Tretysis suinteresuotas asmuo Klaipėdos teritorinė muitinė prašė skundą atmesti. Paaiškino, kad Plungės krovinių poste 2011-09-14 įforminta deklaracija Nr. (duomenys neskelbtini) ir paimtas prekės – sušaldytų virtų snieginių krabų žnyplių – mėginys, surašytas mėginio ėmimo protokolas Nr. 11SR501332, kurį pasirašė muitinės pareigūnas ir UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ atstovas. Paimti du vienodi mėginiai: vienas 2011-09-19 pateiktas Muitinės laboratorijai tirti, kitas saugomas Klaipėdos teritorinėje muitinėje. Nesutinka su pareiškėjo argumentais, kad jis į Muitinės laboratoriją 2012-03-22 išsiuntė kontrolinį tos pačios partijos krabų žnyplių žaliavos mėginį tyrimui, nes muitinė nėra įsitikinusi, kad prekės mėginys yra paimtas iš tos pačios prekių siuntos, nes imant mėginį nedalyvavo muitinės pareigūnas. Imant prekės mėginį 2011-09-11 kontrolinio mėginio UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ nebuvo pasiėmusi. Pažymi, kad analogiškoms prekėms, t. y. sušaldytoms virtoms snieginių krabų žnyplėms, tyrimas siekiant nustatyti klasifikavimo kodą nebuvo atliktas.

Neigtinas pareiškėjo argumentas, kad atlikus prekės pakartotinį tyrimą Muitinės departamentas 2012-04-16 raštu Nr. (15.4/09)3B-4052) šią prekę rekomendavo priskirti KN 0508 00 00 subpozicijai (TARIC kodas 0508 00 00 90). Šiame Muitinės departamento rašte nurodyta, kad rekomendacija nesusijusi su jokia UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ vykdyta, vykdoma ar numatyta vykdyti muitinės procedūra ir teikiama tik pristatytam prekės pavyzdžiui.

Teismo posėdyje trečiojo suinteresuoto asmens atstovas nedalyvavo, apie teismo posėdį informuotas tinkamai, prašė bylą nagrinėti jam nedalyvaujant (b. l. 89).

Skundas atmestinas.

Nagrinėjamoje byloje ginčas kilo dėl pareiškėjo importuotų prekių klasifikavimo pagal Kombinuotąją nomenklatūrą teisingumo, ar muitinė pagrįstai importuotą prekę priskyrė Kombinuotosios nomenklatūros 0306 pozicijai, vietoje Bendrovės deklaruotos Kombinuotosios nomenklatūros 0508 pozicijos.

Remiantis byloje esančiais rašytiniais įrodymais nustatyta, kad pareiškėjas iš Korėjos įmonės „Oriental Pacific Seafood Corporation“ 2011-09-14 importavo 2327 kg šaldytų virtų snieginių krabų (Chionoecetes Japonicus) žnyplių, kurias deklaravo KN kodu 0508 00 00 00 (Vyriausiosios administracinių ginčų komisijos byla Nr. AG-81/04-2012 (toliau – Komisijos byla), l. 87–88). Klaipėdos teritorinės muitinės Plungės krovinių poste 2011-09-14 surašytas mėginio ėmimo protokolas Nr. 11SR501332 (Komisijos byla, l. 84) ir dalyvaujant Bendrovės atstovui paimti 2 prekių mėginiai. Muitinės laboratorijos 2011-11-02 tyrimo protokolu Nr. 1T2864 (Komisijos byla, l. 83) buvo nustatyta, kad valgomieji vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis, priskiriami KN 0306 pozicijai, ir rekomenduota prekes klasifikuoti TARIC 0306 10 10 00 kodu. Klaipėdos teritorinė muitinė 2011-11-16 prekės klasifikavimo akte Nr. 11L0633 (Komisijos byla, l. 86) pakeitė muitinės nomenklatūros kodą į 0306 14  10 00. Mėginio klasifikavimo pakeitimo motyvuose nurodė, kad valgomieji vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis, klasifikuojami šiuo kodu. Rėmėsi 2011-11-02 Muitinės laboratorijos tyrimo protokolu Nr. 1T2864.

Klaipėdos teritorinė muitinė, patikrinusi 2011-09-14 elektroninę importo deklaraciją Nr. (duomenys neskelbtini) ir muitinio įforminimo metu pateiktus dokumentus, 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaitoje Nr. 1SM190363S nusprendė Deklaracijoje deklaruotą prekę – sušaldytas snieginių krabų žnyples – klasifikuoti 0306 14 10 00 TARIC kodu, įteikti Bendrovei 2011-11-16 prekės klasifikavimo aktų Nr. 11L0632, Nr. 11L0633 kopijas ir nustatyta tvarka ištaisyti Deklaraciją (Komisijos byla, l. 12–14). Pareiškėjas 2011-11-30 Muitinės departamentui padavė skundą, kuriame prašė panaikinti Klaipėdos teritorinės muitinės 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaitą Nr. 1SM190363S (Komisijos byla, l. 10–11). Muitinės departamentas 2012-01-16 sprendimu Nr. 1A-12 nustatė Bendrovei 15 dienų nuo sprendimo gavimo dienos terminą dokumentų – 2011-08-02 sąskaitos Nr. ED6212 bei sertifikato Nr. (duomenys neskelbtini) – autentikuotiems vertimams į lietuvių kalbą pateikti (Komisijos byla, l. 30–31). Muitinės departamentas 2012-03-05 sprendimu Nr. 1A-61 pareiškėjo skundą atmetė (Komisijos byla, l. 63–64). Nesutikdama su priimtu sprendimu, UAB „Plungės kooperatinė bendrovė“ su 2012-04-05 skundu kreipėsi į Komisiją (Komisijos byla, l. 1–6). Komisija 2012-04-25 sprendimu Nr. (AG-81/04-2012) bylą nutraukė (Komisijos byla, l. 103–106).

Europos Bendrijos muitinės kodekso 20 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad skolos muitinei atsiradimo atveju teisiškai privalomi sumokėti muitai apskaičiuojami remiantis Europos Bendrijos muitų tarifu. To paties straipsnio 3 dalis išvardija muitų tarifų sudedamąsias dalis, kurių a punkte įvardyta Kombinuotoji prekių nomenklatūra, o b punkte – bet kuri kita nomenklatūra, visai arba iš dalies sudaryta remiantis Kombinuotąja nomenklatūra arba ją papildanti bet kuriais poklasiais, kuri įsteigta konkrečių sričių dalykus reglamentuojančiomis Bendrijos nuostatomis ir skirta naudoti taikant tarifų priemones, susijusias su prekyba prekėmis. Europos Bendrijos muitinės kodekso 20 straipsnio 6 dalis nurodo, kad tarifinis prekių klasifikavimas – tai vadovaujantis galiojančiomis taisyklėmis atliekamas Kombinuotosios nomenklatūros subpozicijos arba bet kurios kitos 3 dalies b punkte nurodytos nomenklatūros subpozicijos; arba bet kurios kitos nomenklatūros, visai arba iš dalies sudarytos remiantis Kombinuotąja nomenklatūra arba ją papildančios bet kuriais poklasiais, įsteigtos konkrečius sričių dalykus reglamentuojančiomis Bendrijos nuostatomis ir skirtos naudoti taikant kitas priemones, susijusias su prekyba prekėmis, išskyrus tarifų priemones, subpozicijos.

1987-07-23 Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 „Dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo“ 1 straipsnio 2 dalis nustato, kad Kombinuotąją nomenklatūrą sudaro suderintos sistemos nomenklatūra, šios nomenklatūros Bendrijos poskyriai, kurie vadinami KN subpozicijomis tais atvejais, kada yra nurodyta atitinkama muito norma bei parengiamosios nuostatos, papildomosios skirsnių arba skyrių pastabos ir išnašos, susijusios su KN subpozicijomis. To paties reglamento 3 straipsnis nustato, kad kiekviena KN subpozicija turi aštuonių skaitmenų kodo numerį, kuriame pirmieji šeši skaitmenys yra kodo numeriai, susiję su suderintos sistemos nomenklatūros pozicijomis ir subpozicijomis, o septintasis ir aštuntasis skaitmenys atskleidžia KN subpozicijas. Jeigu suderintos sistemos kodo pozicija arba subpozicija smulkiau neskirstoma Bendrijos tikslais, septintasis ir aštuntasis skaitmuo yra „00“. TARIC subpozicijos identifikuojamos devintuoju ir dešimtuoju skaitmenimis, kurie kartu su 1 dalyje nurodytais kodų numeriais sudaro TARIC kodo numerius. Jeigu nėra Bendrijos poskyrio, devintasis ir dešimtasis skaitmuo yra „00“. Išimtiniais atvejais galima naudoti papildomus keturių simbolių TARIC kodus, jeigu taikomos specialios Bendrijos priemonės, kurioms nesuteiktas arba iš dalies suteiktas kodas su devintuoju ir dešimtuoju skaitmeniu.

1987-07-23 Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 „Dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo“ 12 straipsnis nustato, kad kiekvienais metais Komisija priima reglamentą, kuriame pateikiama tiksli Kombinuotosios nomenklatūros redakcija, kartu su muito normomis pagal 1 straipsnį, nustatytomis pagal Tarybos ar Komisijos patvirtintas priemones. Minėtas reglamentas ne vėliau kaip spalio 31 d. paskelbiamas Europos Bendrijų oficialiame leidinyje ir taikomas nuo kitų metų sausio 1 d. Kadangi patikrinimas atliktas 2011-11-18 bei tikrinta 2011-09-14 elektroninio importo deklaracija, turi būti taikoma 2011 m. Kombinuotoji nomenklatūra, patvirtinta Komisijos Reglamentu (ES) Nr. 861/2010.

Klaipėdos teritorinė muitinė kodui patikslinti paėmė prekės – sušaldytų virtų snieginio krabo žnyplių – mėginį, kurį įformino 2011-09-14 mėginio ėmimo protokolu Nr. 11SR501332 (Komisijos byla, l. 84). Muitinės laboratorija, kuriai buvo pateiktas ištirti minėtas mėginys, tyrimo rezultatus užfiksavo 2011-11-02 tyrimo protokole Nr. 1T2864. Padaryta išvada, kad pateiktas mėginys yra ~ 4 cm ilgio kaulinė žnyplių dalis ir narelio dalis arba visas narelis su mėsa, kuri gali būti naudojama žmonių maistui. Žnyplės apvirtos. Tyrimui pateiktame produkte yra valgomos krabų mėsos. Valgomi vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis (krabų žnyplės), priskiriami KN 0306 pozicijai (SS paaiškinimų 0306 pozicijos paaiškinimai, HSENs, 2007). Rekomenduotas sušaldytų Chionoecetes spp. krabų žnyplių su mėsa TARIC kodas yra 0306 14 10 00 (Komisijos byla, l. 83). Gavusi šį tyrimo protokolą, Klaipėdos teritorinė muitinė 2011-11-16 prekės klasifikavimo aktu pateiktai prekei – sušaldytoms virtoms snieginių krabų (Chionoecetes Japonicus) žnyplėms su mėsa – nustatė TARIC kodą  0306 10 10 00 (Komisijos byla, l. 86). Klaipėdos teritorinės muitinės 2011-11-18 sprendimu Nr. 1SM190363S buvo pataisyta 2011-09-14 muitinės deklaracija Nr. (duomenys neskelbtini), prekei nustatytas 0306 14 10 KN kodas (Komisijos byla, l. 85).

Pareiškėjos deklaruotas KN kodas 0508 00 00 Komisijos reglamente Nr. 861/2010 įvardijamas kaip koralai ir panašios medžiagos, neapdorotos arba paprastai apdorotos, bet neapdorotos kitu būdu; moliuskų geldelės, vėžiagyvių arba dygiaodžių kiautai, sepijų skeleto plokštelės, neapdorotos arba paprastai apdorotos, bet neišpjautos pagal formą, jų milteliai ir atliekos. Komisijos reglamento Nr. 861/2010 I skyriuje įtvirtintos Bendrosios aiškinimo taisyklės nustato, kad, klasifikuojant prekes pagal Kombinuotąją nomenklatūrą, turi būti vadovaujamasi jose nurodytais principais. Kombinuotosios nomenklatūros V skirsnio 1a pastaboje pažymėta, kad šiame skirsnyje neklasifikuojami valgomieji produktai (išskyrus gyvūnų žarnas, pūsles ir skrandžius, sveikus arba supjaustytus gabalais, taip pat skystą arba džiovintą gyvūnų kraują).

Kombinuotosios nomenklatūros 0306 pozicija aprašoma kaip vėžiagyviai, su kiautais arba be kiautų, gyvi, švieži, atšaldyti, sušaldyti, vytinti, sūdyti arba užpilti sūrymu; vėžiagyviai su kiautais, virti vandenyje arba garuose, atšaldyti arba neatšaldyti, sušaldyti arba nesušaldyti, vytinti arba nevytinti, sūdyti arba užpilti sūrymu arba nesūdyti ir neužpilti sūrymu; vėžiagyvių miltai, rupiniai ir granulės, tinkami vartoti žmonių maistui. KN kodu 0306 14 10 klasifikuojamos krabų (Paralithodes cam chachaticus, Chionoecetes spp. ir Callinectes sapidus) rūšys. Kombinuotosios nomenklatūros III skirsnio c pastaboje nurodyta, kad šiame skirsnyje neklasifikuojami žuvys (įskaitant jų kepenis, ikrus (su kiaušidės plėvelės apvalkalu) ir pienius) arba vėžiagyviai, moliuskai arba kiti vandens bestuburiai, negyvi ir nevalgomi arba netinkami vartoti žmonių maistui dėl jų prigimties arba būklės (5 skirsnis).

Pirmoji Bendroji aiškinimo taisyklė nustato, kad juridiniais tikslais prekių klasifikavimas turi būti nustatomas pagal pozicijų pavadinimus bei skyrių ir skirsnių pastabas ir, jeigu šiuose pozicijų pavadinimuose ir pastabose nenurodyta kitaip, vadovaujantis toliau išdėstytomis nuostatomis. Pozicijoms nustatyti taikant pirmąją Bendrąją aiškinimo taisyklę, reikia nustatyti, kuri iš ginčijamų Kombinuotosios nomenklatūros pozicijų tiksliausiai apibūdina klasifikuojamą prekę.

Vadovaudamasi 1987-07-23 Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 „Dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo“ 9 straipsnio 1 dalimi Europos Komisija yra išleidusi Europos Sąjungos kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimus (2011/C 137/01). Jų įžangoje nurodoma, kad Kombinuotoji nomenklatūra remiasi Suderintos prekių aprašymo ir kodavimo sistemos tarptautine konvencija, vadinama „Suderinta sistema“ arba sutrumpintai „SS“. SS buvo papildyta jai skirtais paaiškinimais (SSP). Šiuos paaiškinimus anglų ir prancūzų kalbomis išleidžia ir atnaujina Pasaulio muitinių organizacija ir Muitinių bendradarbiavimo taryba. Taigi kartu su Europos Sąjungos kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimais turi būti taikomi ir Pasaulio muitinių organizacijos parengti Suderintos sistemos paaiškinimai.

Europos Komisijos kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimuose nurodyta, kad pagal KN 0508 00 00 subpoziciją klasifikuojamos tuščios geldelės, skirtos maistui ir kaip žaliava gliukozaminui (http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:021:FULL:LT:PDF). SS paaiškinimuose nurodyta, kad 0508 koralai ir panašios medžiagos, neapdorotos arba grubiai apdorotos, bet neaprorotos kitu būdu; moliuskų geldelės, vėžiagyvių arba dygiaodžių kiautai, sepijų skeleto plokštelės, neapdorotos (i) arba grubiai apdorotos (i), bet neišpjautos (i) pagal formą, jų milteliai arba atliekos (b. l. 91). SS paaiškinimuose nurodyta, kad šioje pozicijoje klasifikuojami vėžiagyvių kiautai, neapdoroti arba grubiai apdoroti, bet neišpjauti pagal formą, t. y. neapdoroti daugiau nei nuvalant arba paprastai supjaustant (b. l. 91).

Europos Komisijos kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimuose nurodoma, kad KN 0306 pozicijoje klasifikuojami vėžiagyviai, su kiautais arba be kiautų, gyvi, švieži, atšaldyti, sušaldyti, vytinti, sūdyti arba užpilti sūrymu; vėžiagyviai su kiautais, virti vandenyje arba garuose, atšaldyti arba neatšaldyti, sušaldyti arba nesušaldyti, vytinti arba nevytinti, sūdyti arba užpilti sūrymu arba nesūdyti ir neužpilti sūrymu; vėžiagyvių miltai, rupiniai ir granulės, tinkami vartoti žmonių maistui, vėžiagyviai, su kiautais arba be kiautų, kurie buvo rūkyti, arba vėžiagyviai, kurie buvo išimti iš kiautų ir išvirti (pavyzdžiui, išvirtos ir nuluptos ir dažniausiai užšaldytos krevečių uodegėlės), klasifikuojami 1605 pozicijoje. Iš dalies išlukštentos krabų dalys (pavyzdžiui, žnyplės), kurios buvo išvirtos garuose ar vandenyje ir yra paruoštos valgyti daugiau nelukštenant, taip pat klasifikuojamos 1605 pozicijoje. Europos Komisijos kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimuose nurodoma, kad 0306 14 10 subpozicijoje klasifikuojamos krabų rūšys. Sąvoka „krabai“ apima platų žnyples turinčių vėžiagyvių spektrą, kurie skiriasi savo dydžiu ir nuo vėžių, omarų, krevečių skiriasi tuo, kad neturi mėsingos judrios uodegos.

SS paaiškinimuose nurodyta, kad 0306 pozicijoje klasifikuojami vėžiagyviai, su kiautais arba be kiautų, gyvi, švieži, šaldyti, užšaldyti, vytinti, sūdyti ar užpilti sūrymu; vėžiagyviai su kiautais, virti vandenyje arba garuose, šaldyti arba nešaldyti, užšaldyti arba neužšaldyti, vytinti arba nevytinti, sūdyti arba užpilti sūrymu arba nesūdyti ir neužpilti sūrymu; vėžiagyvių miltai, rupiniai ir granulės, tinkami (os) vartoti žmonių maistui. Šioje pozicijoje taip pat klasifikuojamos vėžiagyvių kūno dalys (omarų arba upių ir ežerų vėžių uodegos, krabų žnyplės), jei jos išėmus iš kiauto nebuvo apdorotos naudojant kokį nors kitą procesą, nurodytą 1 punkte, kuriame nurodyta, kad 0306 pozicijoje klasifikuojami vėžiagyviai su kiautais arba be kiautų, gyvi, švieži, šaldyti, užšaldyti, vytinti, sūdyti ar užpilti sūrymu (b. l. 93).

Iš Kombinuotosios nomenklatūros III skirsnio c pastabos ir V skirsnio 1a pastabos galima daryti išvadą, kad klasifikavimas pagal 0306 ar 0508 subpozicijas priklauso nuo to, ar vėžio žnyplės yra valgomos, ar nevalgomos arba netinkamos vartoti žmonių maistui. SS paaiškinimuose nurodyta, kad 0306 pozicijoje gali būti klasifikuojamos ir vėžiagyvių kūno dalys. Valgomi vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis, priskiriami KN 0306 pozicijai, o KN 0508 pozicijai priskiriami vėžiagyviai, netinkami vartoti maistui dėl jų prigimties arba būklės. Kartu su prekės mėginiu pateiktame 2011-08-05 sveikatos pažymėjimo Nr. (duomenys neskelbtini) 1.25 langelyje nurodyta, kad prekės yra skirtos vartoti žmonių maistui (Komisijos byla, l. 31–33). Taigi, UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ importuota prakė – šaldytos virtos snieginių krabų (Chionoecetes Japonicus) žnyplės – turi objektyvių charakteristikų ir savybių, pagal kurias negali būti priskiriami KN 0508 pozicijai. Tai, kad prekė nebuvo naudojama maistui, negali keisti jos priskyrimo tam tikrai KN pozicijai. Remiantis pirmąja Bendrąja aiškinimo taisykle Bendrovės importuota prekė klasifikuotina KN kodu 0306 14 10.

1992-10-12 Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2913/92, nustatančio Bendrijos muitinės kodeksą, ir 1993-07-02 Komisijos reglamento (EEB) Nr. 2454/93, išdėstančio Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2913/92, nustatančio Bendrijos muitinės kodeksą, įgyvendinimo nuostatas, taikymo Lietuvos Respublikoje taisyklių, patvirtintų Vyriausybės 2004-10-24 nutarimu Nr. 1332 (toliau – Taisyklės), 4 punkte nustatyta, kad, sudarant teisės aktų nustatyta tvarka Lietuvos Respublikoje taikomus prekių sąrašus arba nomenklatūras, pagal kuriuos nustatomi importo arba eksporto mokesčiai, taip pat importo arba eksporto draudimai, apribojimai arba specialūs režimai, turi būti remiamasi Kombinuotąja nomenklatūra ar Europos Bendrijos integruoto tarifo (TARIC) nomenklatūra, sudarytomis ir naudojamomis vadovaujantis 1987-07-23 Tarybos reglamentu (EEB) Nr. 2658/87 dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo, su paskutiniais pakeitimais, padarytais 2009-03-05 Tarybos reglamentu (EB) Nr. 179/2009, arba kita vadovaujantis Europos Bendrijos muitų teisės aktais pagal Kombinuotąją nomenklatūrą ir jos pagrindu sudaryta prekių nomenklatūra. Taisyklių 6 punkte nustatyta, kad, taikant Kombinuotąją nomenklatūrą, Europos Bendrijos integruoto tarifo (TARIC) nomenklatūrą ir kitas pagal Kombinuotąją nomenklatūrą ir jos pagrindu sudarytas prekių nomenklatūras Lietuvos Respublikoje, kai prekėms klasifikuoti ir ekspertizei būtini laboratoriniai tyrimai, remiamasi tik Muitinės laboratorijos arba nešališkos, kompetentingos institucijos akredituotos (sertifikuotos) tyrimų laboratorijos, įgaliotos tirti atitinkamas prekes, išvadomis. Muitinės departamento prie Finansų ministerijos generalinio direktoriaus 2007-03-20 įsakymu Nr. 1B-220 patvirtintų Muitinės laboratorijos nuostatų 1 punkte nustatyta, kad Muitinės laboratorija yra specialioji Lietuvos Respublikos muitinės įstaiga. Muitinės laboratorijos tyrimo išvadomis teisės aktų nustatyta tvarka remiasi visos muitinės įstaigos ir kiti asmenys. Muitinės laboratorijos nuostatų 10.1 punkte nustatyta, kad Muitinės laboratorija, vykdydama jai pavestus uždavinius, tiria prekių (daiktų) pavyzdžius ir mėginius, nustato prekių klasifikavimą pagal Kombinuotąją nomenklatūrą, Europos Bendrijos integruotą tarifą (TARIC), Žemės ūkio produktų, už kuriuos skiriamos eksporto grąžinamosios išmokos, nomenklatūrą ir kitas muitinės naudojamas nomenklatūras ir teisės aktų nustatyta tvarka teikia tyrimo dokumentus.

Nesutikimui su pakeistu TARIC kodu aplinkybėms pagrįsti pareiškėjas pateikė 2011-11-16 prekės klasifikavimo aktą Nr. 11LM0632  (Komisijos byla, l. 16), 2003-12-03 prekės klasifikavimo aktą Nr. 4S0069 (Komisijos byla, l. 17), 2004-09-10 prekės klasifikavimo aktą Nr. 4S0684 (Komisijos byla, l. 18), 2005-10-19 prekės klasifikavimo aktą Nr. 5S0648 (komisijos byla, l. 19), 2008-11-11 prekės klasifikavimo aktą Nr. 8S0395 (Komisijos byla, l. 20), Muitinės departamento 2012-04-16 raštą Nr. (15.4/09)3B-4052 (Komisijos byla, l. 98), taip pat gamintojo „Oriental Pacific Seafood Corporation“ techninę specifikaciją (Komisijos byla, l. 22).

Pažymėtina, kad iš pateiktų prekės klasifikavimo aktų matyti, kad jais buvo klasifikuojamos 2003–2008 m. pareiškėjo importuotos prekės, deklaruotos skirtingose deklaracijose, pateiktuose aktuose arba nurodytas kitos krabų rūšies pavadinimas „Portunus Haanii, arba pavadinimas iš viso nenurodytas. Atsižvelgiant į karbų rūšį ir žnyplėse esančio krabų mėsos kiekį, prekė gali būti pripažįstama arba ne tinkama maistui, todėl nėra pagrindo daryti išvadą, kad buvo tiriami būtent tos pačios prekės pavydžiai. Minėti prekių klasifikavimo aktai nepaneigia Muitinės laboratorijos 2011-11-02 išvados dėl prekės priskyrimo 0306 KN pozicijai. Norėdamas paneigti Muitinės laboratorijos išvadą pareiškėjas turėtų pateikti analogiškos Europos Sąjungos institucijos išvadą dėl prekės kodo, tačiau tokio dokumento nepateikė.

Pareiškėjas 2012-03-22 aktu Nr. PKP Ž CH  muitinės nomenklatūros kodui nustatyti Muitinės laboratorijai išsiuntė sušaldytų virtų snieginių krabų žnyples (Komisijos byla, l. 23). Muitinės departamentas 2012-04-16 raštu Nr. (15.4)0/09)3B-4052 pateikė paaiškinimą dėl per Muitinės laboratoriją pateikto prekės pavyzdžio klasifikavimo, kuriame šaldytas virtas krabų žnyples be valgomosios krabų mėsos narelyje, netinkamas vartoti žmonių maistui, naudojamas kaip surimio gaminių laikikliai, supakuotas į skaidrų plastikinį maišelį, rekomendavo priskirti Kombinuotosios nomenklatūros 0508 00 00 subpozicijai, TARIC kodas 0508 00 00 90. Atkreipė dėmesį, kad ši rekomendacija nesusijusi su jokia UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ vykdyta, vykdoma ar numatyta vykdyti muitinės procedūra ir teikiama tik pristatytam prekės pavyzdžiui (Komisijos byla, l. 98). Pažymėtina, kad, pateikiant minėtus pavyzdžius, muitinės pareigūnai nedalyvavo, todėl nėra pakankamo pagrindo konstatuoti, kad šiose institucijose buvo tiriami būtent tos pačios prekės pavyzdžiai, tuo labiau kad šiuo atveju krabų žnyplės buvo be valgomosios krabų mėsos narelyje, netinkamos vartoti žmonių maistui (tai pažymėta Muitinės departamento rašte). Taigi pareiškėjas Muitinės departamento 2012-04-16 rekomendacija remiasi nepagrįstai, ji negali būti laikoma paneigiančia Muitinės laboratorijos 2011-11-02 išvadą.

Prekės gamintojo „Oriental Pacific Seafood Corporation“ techninėje specifikacijoje nurodyta, kad importuojam prekė – užšaldytos virtos krabų žnyplės – naudojamos maisto produktams papuošti, kaip laikiklis jūros gėrybių produktams, pats produktas nėra skirtas žmonėms vartoti. Ši išvada nerodo, jog produktas negali būti naudojamas maistui. Kadangi Muitinės laboratorijos tyrimo 2011-11-02 išvada nėra paneigta Taisyklių 6 punkte numatytu analogišku tyrimu, atsakovas, priimdamas sprendimą, pagrįstai ja vadovavosi. Teismas savo iniciatyva neturi įgaliojimų nustatyti naujo, nei ginčijamas byloje, KN kodo, kadangi nevykdo tarifinio prekių klasifikavimo, o tik sprendžia ginčą dėl deklaruoto ir muitinės nustatyto KN kodo tinkamumo.

Atsižvelgiant į byloje nustatytas teisines aplinkybes, darytina išvada, kad pareiškėjo importuotos prekės – šaldytos virtos snieginių krabų (Chionoecetes Japonicus) – žnyplės pagrįstai buvo priskirtos Kombinuotosios nomenklatūros 0306 14 10 00 kodui. Klaipėdos teritorinės muitinės 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaita Nr. 1SM190363S bei Muitinės departamento prie Finansų ministerijos 2012-03-05 sprendimas Nr. 1A-61 yra teisėti ir pagrįsti, todėl nėra pagrindo jų naikinti. Ši UAB „Plungės kooperatinė prekyba“ skundo dalis atmestina kaip nepagrįsta (Administracinių bylų teisenos įstatymo 88 straipsnio 1 punktas).

Pareiškėjas taip pat prašo panaikinti Vyriausiosios administracinių ginčų komisijos 2012-04-25 sprendimą Nr. 3R-95(AG-81/04-2012), kuriuo byla pagal pareiškėjo skundą buvo nutraukta. Komisija padarė išvadą, kad nagrinėjamas ginčas, nors nėra mokestinis pagal Mokesčių administravimo įstatymo 2 straipsnio 21 dalį, bet yra neatsiejamai susijęs su ateityje galimai kilsiančiais mokestiniais ginčais.

Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas 2010-06-07 sprendime administracinėje byloje Nr. A442-840/2010 išaiškino, kad administracinių ginčų komisijos negali spręsti visų mokesčių bylų, t. y. tiek mokestinių ginčų, tiek kitų mokesčių bylų. Taigi, bylos dėl prekių klasifikavimo teisingumo pagal Kombinuotąją nomenklatūrą laikytinos mokesčių bylomis, kadangi prekės tarifinio klasifikavimo pasekoje yra apskaičiuojamas muito mokestis. Muitinės įstatymo 90 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad skundai dėl Muitinės departamento sprendimų ir jų nepriėmimo pateikiami Vyriausiajai administracinių ginčų komisijai arba teismui. Ši nuostata, atsižvelgiant į minėtą Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo praktiką, aiškintina, kaip Muitinės departamento sprendimai, priimti mokesčių bei su jais susijusiais klausimais. Remiantis išdėstytais argumentais, pareiškėjo reikalavimas dėl Komisijos 2012-04-25 sprendimo Nr. 3R-95(AG-81/04-2012) panaikinimo atmetamas.

Teismo nuomone, pareiškėjui turi būti atnaujinamas terminas skundui paduoti, kadangi terminą Muitinės departamento sprendimui apskųsti jis praleido dėl svarbios priežasties, nes pagal nusistovėjusią praktiką kreipėsi į Vyriausiąją administracinių ginčų komisiją, Muitinės departamento 2012-03-05 sprendimo rezoliucinėje dalyje buvo nurodyta, kad pareiškėjas turi teisę rinktis, kuriai institucijai – teismui ar Komisijai – paduoti skundą. Muitinės departamento 2012-03-05 sprendimas  pareiškėjui įteiktas 2012-03-07 (Komisijos byla, l. 37). Komisijai skundas paduotas 2011-04-11 ir priimtas nagrinėti. Komisijos sprendimą pareiškėjas gavo 2012-04-30 (b. l. 19), o skundą teismui išsiuntė 2012-05-17 (b. l. 65). Taigi, pareiškėjas veikė sąžiningai, savo teisėmis nepiktnaudžiavo, todėl teismas taiko Administracinių bylų teisenos įstatymo 34 straipsnio 1 dalį ir atnaujina terminą skundui paduoti dėl svarbių priežasčių.

Teismas, vadovaudamasis Administracinių bylų teisenos įstatymo 85–88 straipsnio 1 punktu, 127 straipsnio 1 dalimi, 129 straipsniu,

n u s p r e n d ė :

Skundą atmesti.

Sprendimas per keturiolika dienų nuo paskelbimo dienos gali būti skundžiamas apeliacine tvarka Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui, paduodant skundą šiam teismui arba per Vilniaus apygardos administracinį teismą.

Teisėjai                                                                                                        Arūnas Kaminskas

Rūta Miliuvienė

Jūra Marija Strumskienė